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中級經濟法第七章企業所得稅 必備5大考點!

作者:233網校-陳過兒 2021-10-25 17:28:25
導讀:本章也屬于特別重要的章節,但是難度不算高,因為每年考試的套路都是一樣的,掌握一些常考點然后加以練習,本章內容是很好得分的。

考點

重要性

第一節企業所得稅概述

——

——

第二節企業所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

企業所得稅的納稅人

★★(理解)

企業所得稅的征稅范圍

★★★(掌握)

企業所得稅稅率

★★★(掌握)

第三節企業所得稅的應納稅所得額

一般規定

★(了解)

收入總額

★★★(掌握)

不征稅收入

★(了解)

稅前扣除項目及標準

★★★(掌握)

企業資產的稅務處理

★★★(掌握)

企業特殊業務的所得稅處理

★★(理解)

非居民企業的應納稅所得額

★(了解)

第四節企業所得稅的應納稅額

企業取得境外所得稅計稅時的抵免

★★(理解)

第五節企業所得稅的稅收優惠

免稅優惠

★★(理解)

定期或定額減稅、免稅

★(了解)

特別項目稅收優惠

★★(理解)

第六節企業所得稅的源泉扣繳

源泉扣稅適用非居民企業

★★(理解)

第七節企業所得稅的特別納稅調整

一般反避稅條款

★(了解)

第八節企業所得稅的征收管理

納稅申報

★(了解)

企業所得稅的核定征收

★(了解)

本章也屬于特別重要的章節,但是難度不算高,因為每年考試的套路都是一樣的,掌握一些常考點然后加以練習,本章內容是很好得分的。這篇文章為大家講解三星考點,其余考點看精講班迅速掌握。

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【考點1】企業所得稅的征稅范圍

(一)應稅所得范圍及類別

 稅法明確規定企業應稅所得,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、 租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

(二)應稅所得來源地標準的確定

所得類型

來源地的確定

銷售貨物所得

按照交易活動發生地確定

提供勞務所得

按照勞務發生地確定

轉讓財產所得

不動產轉讓所得

按照不動產所在地確定

動產轉讓所得

按照轉讓動產的企業或者機構、 場所所在地確定(賣方)

權益性投資資產轉讓所得

按照被投資企業所在地確定(被投資方)

股息、紅利等權益性投資所得

按照分配所得的企業所在地確定(被投資方)

利息所得、租金所得、特許權使用費所得

按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定(負擔方)

【考點2】企業所得稅稅率

(一)法定稅率

企業類型及情形

適用稅率

居民企業

25%

對在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居民企業。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

20%

(二)優惠稅率

企業類型及情形

適用稅率

稅法規定凡符合條件的小型微利企業

20%

①對國家需要重點扶持的高新技術企業。

②經認定的技術先進型服務企業(服務貿易類)。

③設在西部地區的鼓勵類型產業企業(2021.1.1—2030.12.31)。

④對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業。

減按15%

在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得

減按10%

【考點3】收入總額

(一)收入的確認時間

銷售貨物收入

情形

收入確認時點

采用托收承付方式的

在辦妥托收手續時確認收入

采用預收款方式的

在發出商品時確認收入

需要安裝和檢驗的

在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單,可在發出商品時確認收入。

采用支付手續費方式委托代銷的

在收到代銷清單時確認收入

以分期收款方式銷售貨物的

按照合同約定的收款日期確認收入

提供勞務收入

安裝費

①根據安裝完工進度確認收入

②對商品銷售附帶安裝條件的,安裝費在確認商品銷售實現時確認收入

為特定客戶開發軟件的收費

根據開發的完工進度確認收入

包含在商品售價內可區分的服務費

在提供服務的期間分期確認收入

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費

在相關勞務活動發生時確認收入

廣告宣傳費

①宣傳媒介的收費,應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入

②廣告的制作費,應根據制作廣告的完工進度確認收入

會員費

①對只取得會籍而不享受連續服務的,在取得會費時確認收入

②一次取得會費而需提供連續服務的,其會費應在整個受益期內分期確認收入


股息、紅利等權益性投資收益

按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入

利息收入

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入

租金收入

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入

特許權使用費收入

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入

接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產的日期確認收入

(二)不征稅收入

1、財政撥款

2、納入財政管理的行政事業性收費(未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除)

3、專項用途并經國務院批準的財政性資金

(三)免稅收入

1、國債利息收入

2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益:

【解釋】從居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益

①符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅;

②在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免稅。

【提示】上述股息、紅利等權益性投資收益應當是直接投資取得的投資收益,不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的收益。(如持有上市公司股票,購買12個月內分紅的,不免稅)

3、符合條件的非營利組織的免稅收入:(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;(2)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;(3)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

【考點4】稅前扣除項目及標準

1、職工福利費、工會經費、職工教育經費

(1)企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

(2)企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。

(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

【補充】軟件生產企業發生的職工教育經費中的“職工培訓費用”,在計算當年的企業所得稅應納稅所得額時,可以據實全額扣除。

2、保險費

(1)企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除。

(2)企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

(3)除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

(4)企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予扣除。

(5)企業參加財產保險,按照有關規定繳納的保險費,準予扣除。

3、業務招待費

按照實際發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入(不含增值稅)的5‰。

【注意】銷售(營業)收入包括會計核算中的主營業務收入和其他業務收入以及會計上不確認收入但稅法上確認的視同銷售收入,但不包括營業外收入和股息、紅利等權益性投資收益”。

4、廣宣費

(1)企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(2)化妝品制造或者銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(3)煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

(4)與生產經營無關的非廣告性質的贊助支出,不得在稅前扣除。

5、公益性捐贈

自2017年1月1日起,企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額(依照國家統一會計制度的規定計算)12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。

【注意】

①納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

②企業在對公益性捐贈支出計算扣除時,應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發生的捐贈支出。

6、禁止扣除項目

①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

②企業所得稅稅款

③稅收滯納金

④罰金、罰款和被沒收財物的損失

【提示】納稅人按照合同約定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費用,準予在稅前扣除。

⑤國家規定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出

⑥企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出

⑦未經核定的準備金支出

除國務院財政、稅務主管部門核準計提的準備金可以在稅前扣除外,其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得在稅前扣除。

⑧與取得收入無關的其他支出

企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得在稅前扣除。

【考點5】企業資產的稅務處理

1、下列固定資產不得計算折舊扣除:

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

(5)與經營活動無關的固定資產;

(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

2、固定資產按照以下方法確定計稅基礎

情形

計稅基礎

外購的固定資產

價款+相關稅費+直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出

自行建造

竣工結算前發生的支出

融資租入

租賃合同約定的付款總額+在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用

改建的

除法定的支出外,以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎

捐、投、非、重組

該資產的公允價值+支付的相關稅費

3、固定資產折舊的最低年限

房屋、建筑物

20年

飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備

10年

與生產經營活動有關的器具、工具、家具等

5年

飛機、火車、輪船以外的運輸工具

4年

電子設備

3年

4、生產性生物資產

生產性生物資產.png

5、長期待攤費用

在計算應納稅所得額時,企業發生的下列支出作為長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除:

(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出,按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

(2)租入固定資產的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(3)固定資產的大修理支出,按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

【提示】固定資產的大修理支出是指同時符合下列條件的支出:

①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

(4)其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

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沖刺階段

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溫馨提示:文章由作者233網校-chenyayu獨立創作完成,未經著作權人同意禁止轉載。

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